Khi chuyển hàng hóa cho chi nhánh, khi chi nhánh bán hàng hóa thì hạch toán nhÆ° thế nào? Bài viết này CÔNG TY DỊCH VỤ TRÁI Ä�ẤT xin hÆ°á»›ng dẫn cách hạch toán chi nhánh phụ thuá»™c vá»›i Công ty theo Thông tÆ° 200. I. Xuất hàng cho chi nhánh có phải xuất hóa Ä‘Æ¡n.
Theo Phụ lục 4 Thông tÆ° 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bá»™ Tài chính: "2.6. Tổ chức kinh doanh kê khai, ná»™p thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ xuất Ä‘iá»�u chuyển hàng hoá cho các cÆ¡ sở hạch toán phụ thuá»™c nhÆ° các chi nhánh, cá»a hàng ở khác địa phÆ°Æ¡ng (tỉnh, thành phố trá»±c thuá»™c Trung Æ°Æ¡ng) để bán hoặc xuất Ä‘iá»�u chuyển giữa các chi nhánh, Ä‘Æ¡n vị phụ thuá»™c vá»›i nhau; xuất hàng hoá cho cÆ¡ sở nháºn làm đại lý bán Ä‘úng giá, hưởng hoa hồng, căn cứ vào phÆ°Æ¡ng thức tổ chức kinh doanh và hạch toán kế toán, cÆ¡ sở có thể lá»±a chá»�n má»™t trong hai cách sá» dụng hoá Ä‘Æ¡n, chứng từ nhÆ° sau:a) Sá» dụng hoá Ä‘Æ¡n GTGT để làm căn cứ thanh toán và kê khai ná»™p thuế GTGT ở từng Ä‘Æ¡n vị và từng khâu Ä‘á»™c láºp vá»›i nhau; b) Sá» dụng Phiếu xuất kho kiêm váºn chuyển ná»™i bá»™ kèm theo Lệnh Ä‘iá»�u Ä‘á»™ng ná»™i bá»™;Sá» dụng Phiếu xuất kho hàng gá»i bán đại lý theo quy định đối vá»›i hàng hoá xuất cho cÆ¡ sở làm đại lý kèm theo Lệnh Ä‘iá»�u Ä‘á»™ng ná»™i bá»™. CÆ¡ sở hạch toán phụ thuá»™c, chi nhánh, cá»a hàng, cÆ¡ sở nháºn làm đại lý bán hàng khi bán hàng phải láºp hóa Ä‘Æ¡n theo quy định giao cho ngÆ°á»�i mua, đồng thá»�i láºp Bảng kê hàng hóa bán ra gá»i vá»� cÆ¡ sở có hàng hóa Ä‘iá»�u chuyển hoặc cÆ¡ sở có hàng hoá gá»i bán (gá»�i chung là cÆ¡ sở giao hàng) để cÆ¡ sở giao hàng láºp hóa Ä‘Æ¡n GTGT cho hàng hóa thá»±c tế tiêu thụ giao cho cÆ¡ sở hạch toán phụ thuá»™c, chi nhánh, cá»a hàng, cÆ¡ sở nháºn làm đại lý bán hàng. TrÆ°á»�ng hợp cÆ¡ sở có số lượng và doanh số hàng hoá bán ra lá»›n, Bảng kê có thể láºp cho 05 ngày hay 10 ngày má»™t lần. TrÆ°á»�ng hợp hàng hoá bán ra có thuế suất thuế GTGT khác nhau phải láºp bảng kê riêng cho hàng hoá bán ra theo từng nhóm thuế suất. CÆ¡ sở hạch toán phụ thuá»™c, chi nhánh, cá»a hàng, cÆ¡ sở nháºn làm đại lý bán hàng thá»±c hiện kê khai ná»™p thuế GTGT đối vá»›i số hàng xuất bán cho ngÆ°á»�i mua và được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa Ä‘Æ¡n GTGT của cÆ¡ sở giao hàng xuất cho. TrÆ°á»�ng hợp các Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c của cÆ¡ sở kinh doanh nông, lâm, thủy sản Ä‘ã đăng ký, thá»±c hiện kê khai ná»™p thuế GTGT theo phÆ°Æ¡ng pháp khấu trừ, có thu mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản để Ä‘iá»�u chuyển, xuất bán vá»� trụ sở chính của cÆ¡ sở kinh doanh thì khi Ä‘iá»�u chuyển, xuất bán, Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c sá» dụng Phiếu xuất kho kiêm váºn chuyển ná»™i bá»™, không sá» dụng hóa Ä‘Æ¡n GTGT."NHƯ VẬY:Khi xuất hàng cho chi nhánh thì phải láºp hóa Ä‘Æ¡n (hoặc Phiếu xuất kho kiêm váºn chuyển ná»™i bá»™ kèm theo Lệnh Ä‘iá»�u Ä‘á»™ng ná»™i bá»™ nhÆ°ng vẫn phải láºp hóa Ä‘Æ¡n GTGT).LÆ°u ý: Phiếu xuất kho kiêm váºn chuyển ná»™i bá»™ các bạn sá» dụng và quản lý nhÆ° hóa Ä‘Æ¡n GTGTnhé (phát hành, báo cáo tình hình sá» dụng …). Các bạn có 2 cách để sá» dụng Ä‘ó là: - Làm công văn lên thuế để mua. - Tá»± đặt in theo mẫu quy định trong Thông tÆ° 39. Nhá»› là trÆ°á»›c khi sá» dụng phải làm công văn thông báo phát hành gá»i lên thuế. II. Khi chi nhánh bán hàng phải xuất hóa Ä‘Æ¡n:
Theo Ä‘iá»�u 3 Thông tÆ° 26/2015/TT-BTC, ngày 27/02/2015: “TrÆ°á»�ng hợp tổ chức bán hàng có Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c có mã số thuế trá»±c tiếp bán hàng thì ghi tên, địa chỉ, mã số thuế của Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c. TrÆ°á»�ng hợp Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c không có mã số thuế thì ghi mã số thuế của trụ sở chính.” III. Cách kê khai thuế GTGT: - Tại Công ty: Kê khai những hóa Ä‘Æ¡n xuất cho chi nhánh nhÆ° bán hàng bình thÆ°á»�ng - Tại chi nhánh: Kê khai những hóa Ä‘Æ¡n mà công ty xuất cho nhÆ° những hóa Ä‘Æ¡n đầu vào bình thÆ°á»�ng, kê khai những hóa Ä‘Æ¡n bán ra nhÆ° bình thÆ°á»�ng. IV. Cách hạch toán chi nhánh hạch toán phụ thuá»™c: - Các bạn theo dõi qua 2 tài khoản Ä‘ó là: Tài khoản 136 - Phải thu ná»™i bá»™ và Tài khoản 336 – Phải trả ná»™i bá»™ Tài khoản 136 - Phải thu ná»™i bá»™: Phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của DN vá»›i các chi nhánh hạch toán phụ thuá»™c doanh nghiệp. Tài khoản 336 – Phải trả ná»™i bá»™: Phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả giữa doanh nghiệp vá»›i các Ä‘Æ¡n vị trá»±c thuá»™c không có tÆ° cách pháp nhân hạch toán phụ thuá»™c có tổ chức công tác kế toán (sau Ä‘ây gá»�i là Ä‘Æ¡n vị hạch toán phụ thuá»™c); Giữa các Ä‘Æ¡n vị hạch toán phụ thuá»™c của cùng má»™t doanh nghiệp vá»›i nhau. Cách hạch toán chi nhánh phụ thuá»™c sẽ có 2 trÆ°á»�ng hợp cụ thể nhÆ° sau: 1. TrÆ°á»�ng hợp không ghi nháºn doanh thu giữa các khâu trong ná»™i bá»™ doanh nghiệp, chỉ ghi nháºn doanh thu khi thá»±c bán hàng ra bên ngoài: a) Kế toán tại Ä‘Æ¡n vị bán (Tại Công ty): - Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đến các Ä‘Æ¡n vị hạch toán phụ thuá»™c trong ná»™i bá»™ doanh nghiệp, kế toán láºp Phiếu xuất kho kiêm váºn chuyển ná»™i bá»™ hoặc hóa Ä‘Æ¡n GTGT, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (giá vốn) Có các TK 155, 156 Có TK 3331 - Khi nháºn được thông báo từ chi nhánh là sản phẩm, hàng hóa Ä‘ã được tiêu thụ ra bên ngoài, Công ty ghi nháºn doanh thu, giá vốn: + Phản ánh giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bánCó 136 - Phải thu ná»™i bá»™. + Phản ánh doanh thu, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Khi nháºn được tiá»�n từ chi nhánh ná»™p lên, ghi: Nợ các TK 111, 112,...Có TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368). - Bù trừ các khoản phải thu ná»™i bá»™ vá»›i các khoản phải trả ná»™i bá»™ của cùng má»™t đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả ná»™i bá»™ (3368)Có TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368). b) Kế toán tại Ä‘Æ¡n vị mua (Chi nhánh) - Khi nháºn được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ do Công ty chuyển đến, kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan, ghi: Nợ các TK 155, 156 (giá vốn)Nợ TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 336 - Phải trả ná»™i bá»™. - Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ ra bên ngoài, kế toán ghi nháºn doanh thu, giá vốn nhÆ° giao dịch bán hàng thông thÆ°á»�ng. - TrÆ°á»�ng hợp Ä‘Æ¡n vị hạch toán phụ thuá»™c không được phân cấp hạch toán đến kết quả kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho Ä‘Æ¡n vị cấp trên: + Kết chuyển giá vốn, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả ná»™i bá»™Có TK 632 - Giá vốn hàng bán. + Kết chuyển doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụCó TK 336 - Phải trả ná»™i bá»™. - Khi trả tiá»�n cho Công ty, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả ná»™i bá»™Có các TK 111,112,... 2. TrÆ°á»�ng hợp doanh nghiệp ghi nháºn doanh thu bán hàng cho các Ä‘Æ¡n vị trong ná»™i bá»™ doanh nghiệp, ghi: Nợ các TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (bán hàng ná»™i bá»™) Có TK 333 - Thuế và các khoản phải ná»™p Nhà nÆ°á»›c. - Ghi nháºn giá vốn hàng bán nhÆ° giao dịch bán hàng thông thÆ°á»�ng. - Bù trừ các khoản phải thu ná»™i bá»™ vá»›i các khoản phải trả ná»™i bá»™ của cùng má»™t đối tượng, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả ná»™i bá»™ (3368)Có TK 136 - Phải thu ná»™i bá»™ (1368)
Cuối kỳ kế toán, phải kiểm tra, đối chiếu và xác nháºn số phát sinh, số dÆ° tài khoản 136 "Phải thu ná»™i bá»™", tài khoản 336 "Phải trả ná»™i bá»™" vá»›i các Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i có quan hệ theo từng ná»™i dung thanh toán. Tiến hành thanh toán bù trừ theo từng khoản của từng Ä‘Æ¡n vị cấp dÆ°á»›i có quan hệ, đồng thá»�i hạch toán bù trừ trên 2 tài khoản 136 “Phải thu ná»™i bá»™" và tài khoản 336 "Phải trả ná»™i bá»™" (theo chi tiết từng đối tượng). Khi đối chiếu, nếu có chênh lệch, phải tìm nguyên nhân và Ä‘iá»�u chỉnh kịp thá»�i. |
