IAS 36 IMPAIRMENT OF ASSETS 1. Concept: Impairment thường được hiểu là sự giảm về giá trị của tài sản. 1 tài sản được test for impairment khi có các Indication of impairment sau: - External indicators: market value declines, negative changes in technology, markets, economy, or laws, increases in market interest rates, net assets of the company higher than market capitalization. - Or Internal indicators: obsolescence or physical damage , asset is idle, part of a restructuring or held for disposal , worse economic performance than expected Tuy nhiên, những dấu hiện trên chưa thể khẳng định là impairment, impairment chỉ xảy ra khi: Carrying amount (CA) > Recoverable amount (RA) Recoverable amount = higher between: Value in use and fair value less cost to sell Trong đó: Value in use (VIU): Present value of expected future cash flow Fair value less cost to sell: thường được hiểu với giá trị NRV = expected selling price selling cost. Mình xin lưu ý các bạn, mặc dù tài sản có thể có các indicators của impairment ví dụ như damage, obsolescence, nhưng RA vẫn cao hơn CA thì tài sản đó không bị impairment. 2. Cash generating unit and allocation of impairment Cash generating unit: is the smallest identifiable group of asset. IAS 36 quy định impairment với CGU sẽ được allocation theo thứ tự ưu tiên như sau: - Individual impaired asset: tức là tài sản trong group đã xác định là bị impairment - Goodwill - Pro-rata basis: giá trị impairment còn lại, sẽ được phân bổ dựa trên carrying amount của các non-current asset còn lại. Note: các bạn lưu ý, pro-rata không áp dụng cho current asset, chỉ áp dụng cho non-current asset. Các bạn thử tham khảo case study sau: A cash-generating unit comprises the following: Building: 30 $m Plant and equipment: 6 $m Goodwill: 10 $m Current assets: 20 $m Total: 66 $m Following a recession, an impairment review has estimated the recoverable amount of the cash-generating unit to be $50m. How do we allocate the impairment loss? Answer: Carrying amount Impairment loss Carrying amount post-impairment $m $m $m Building 30 (5) 25 Plant and equipment 6 (1) 5 Goodwill 10 (10) Current assets 20 20 66 16 50 3. Treatment of impairmentImpairment trong phần lớn các trường hợp sẽ được recognize immediately in P/L. Tuy nhiên, nếu tài sản đó là PPE mà theo revaluation model thì impairment có thể sẽ được ghi nhận vào OCI. Thanks you các bạn rất nhiều, Trong lúc bối rối, có nhiều thiếu sót =), mong nhận được sự góp ý từ các bạn. MST17 |
